Как экономить на налогах, используя законные способы - Самитов Марат

Имеется многочисленная судебная практика, когда суды с такой тактикой налогоплательщика соглашались и вставали на его сторону в спорах с ФНС.

Например, постановления Президиума ВАС от 11.11.2008 №7307/08, ФАС Московского округа от 12.01.2010 № КА-А40/14809—09, от 16.07.2009 № КА-А40/6618—09, Центрального округа от 07.07.2009 № А08—900/2009-16, Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 № А19—14101/08, от 25.05.2009 № А33—15083/08-Ф02—2251/09, Уральского округа от 02.03.2009 № Ф09—762/09-С3, от 02.12.2008 № Ф09—8292/08-С2.

В ходе проверки у вас могут запросить и устные пояснения, а не только письменные (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для этого вам направят бланк о вызове в инспекцию (утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

Подобный вызов в инспекцию не следует игнорировать, в срок, указанный в уведомлении, лучше явится в инспекцию. Иначе можно получить санкции в виде привлечения к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП.

Если из требования невозможно понять, какие именно документы запрашиваются налоговой инспекцией, то вы вправе их не предоставлять вовсе. Например, в требовании контролеры указали:

«…предоставить счета-фактуры за 1 квартал 2019 года…» – эту фразу можно рассмотреть двояко. Какие счета-фактуры? Абсолютно все за 1 квартал 2019 года? Или по определенному контрагенту? А также сколько документов нужно предоставить в налоговый орган – 5 или 125 шт.?

Иными словами, если в требовании нет четкой конкретики, значит, выполнить его невозможно, поэтому вас не могут оштрафовать за его невыполнение.

Однако если вы не хотите провоцировать лишний спор с контролерами, а тем более доводить его до суда, рекомендуется попросить инспектора конкретизировать и уточнить свой запрос.

Другой пример, в требовании указано: «…предоставить все счета-фактуры по контрагенту ООО «Альфа»…», в таком случае необходимо действительно предоставить все счета-фактуры, которые относят к проверке НДС за проверяемый квартал, по этому контрагенту.

За каждый непредоставленный счет-фактуру обоснованно вам вменят штраф – 200 р.

Верховный суд с таким подходом солидарен (Определение ВАС №302-КГ15—19180 от 04.02.2016).

Если в сданной декларации контролерами обнаружены ошибки, противоречия или не полностью отражены какие-то данные, в результате чего налог к уплате в бюджет был занижен, вы вправе в течение 5 дней после получения запроса внести соответствующие исправления в отчетность и сдать «уточненку».

В такой ситуации по старой налоговой декларации проверка закончится, и камералить инспекторы заново начнут уже предоставленную уточненную декларацию.

В особых случаях может быть принято решение о проведении экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки.

О том, что налоговики вправе прибегнуть к подобным дополнительным контрольным мероприятиям, сказано, в частности, в письме ФНС России № АС-4-2/22690 от 29.12.2012 (п. 5).

Например, экспертиза может быть инициирована, когда существует подозрение на махинации и подделку документов. В таком случае позовут экспертов – почерковедов и криминалистов.

Также могут использоваться it-специалисты, когда возникли какие-то нестыковки, связанные с электронной подписью документов и отчетности или их отправкой по ТКС.

Если вызывает сомнение рыночная цена имущества, налоговики вправе привлечь независимых оценщиков.

Кроме того, у контролеров имеется возможность пригласить экспертов-строителей, технологов или иных узких специалистов, если проведенная операция или работы/услуги, по мнению налоговых инспекторов, были фиктивными, а их отражение в декларации привело к занижению оплаченных в бюджет налогов.

Все это возможно на основании п. 5 ст. 80 НК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ и подтверждено Минфином России в письме №03-02-07/1—227 от 25.09.2012.

Возникает интересный вопрос: а если декларацию вообще не предоставили в ФНС, могут ли налоговики лишь на основании данных, которые имеются в инспекции, произвести доначисления налога и провести камеральную налоговую проверку?

Для начала в такой ситуации вам, конечно, выпишут штраф за несвоевременную сдачу отчетности, и это будет справедливо, вдобавок сотрудники ФНС могут пытаться провести проверку и без отчета. Например, в ситуации в НДС на основании данных о вычетах контрагентов, которые они сделали по вашим счетам-фактурам и отразили в своей книге покупок.

Такие действия сотрудников ФНС будут неправомерны. НК РФ не предусматривает возможность проведения камеральной налоговой проверки, если декларация по НДС не сдана.

Аналогичные разъяснения по данному вопросу Минфин России дал в письме №03-02-08/28 от 05.05.2010. Причем и ВАС с чиновниками в данном вопросе солидарен (Постановления президиума ВАС №2662/07 от 26.06.2007).

Вместе с тем, если организация так и не предоставит расчет в налоговую инспекцию, скорее всего, следует ожидать внеплановую выездную налоговую проверку.

Любопытно складывается ситуация и с повторным проведением камеральной налоговой проверки. На практике так бывает, когда по результатам контрольных мероприятий налогоплательщику направили акт проверки. Но потом фискалы обнаружили какие-то нарушения еще (как правило, на существенные суммы) и следом отправили в организацию второй акт проверки, ведь с первым актом зря поторопились.

Причем во втором акте камеральной налоговой проверки отражены более значимые ошибки и грубые нарушения требований действующих нормативных актов. Инспекция поступает подобным образом в надежде, что проверяемая организация или ИП не до конца понимают и знают свои права, а следовательно, не в курсе, что повторно проводить камеральную проверку нельзя. Однако второй выставленный акт как раз об этом и свидетельствует, а раз так, то он выписан незаконно.

Суды не единожды разъясняли, что ст. 88 НК РФ не предусматривает второго раза проведения одной и той же декларации за один и тот же период. Если такое произошло, то второе решение может быть аннулировано, и исправлять ошибки нужно только по первому полученному акту проверки.

В частности, об этом сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа № а12—10597/2009 от 02.02.2010.

Более того, повторно провести проверку уже сданной и проверенной декларации или расчета не может даже другая инспекция. Это правило не работает в ситуации, когда предоставляется уточненная налоговая декларация. Ее как раз есть все основания проверять заново, начиная со следующего дня после сдачи уточненной отчетности в ФНС.

При определенных обстоятельствах ФНС вправе выполнить камеральную проверку вашей декларации более тщательно. Для этого проводится углубленная камеральная налоговая проверка, вот некоторые случаи, когда это возможно:

• В расчетах организации обнаружены «серые» компании и «фирмы-однодневки». В таком случае контрольные мероприятия налоговых инспекторов будут направлены на то, чтобы максимально проверить сделку с сомнительным контрагентом.

• Осуществлялись расчеты между взаимозависимыми компаниями или ИП. Сотрудников ФНС будут интересовать соответствие цены сделки рыночной, а также они проведут контрольные мероприятия на предмет наличия возможной налоговой экономии.

• Обнаружены расхождения, противоречия, нестыковки между предоставленной в ФНС декларацией или расчетом и иными сведениями, которые есть в наличии у налоговых инспекторов. Это также касается ситуации, когда обнаружены разрывы по НДС с контрагентом.

• Отравлена декларация по НДС, в которой сумма налога предъявлена к вычету из бюджета. Эта касается случая, когда размер полученного от поставщиков НДС к возмещению превысил сумму налога, начисленного с реализации, в результате компания исчисленную разницу имеет право возместить из бюджета.

• Предоставлена налоговая отчетность, в которой применяются налоговые льготы.

• Сдана отчетность, в которой налогоплательщик показывает убытки.

Процедура проведения камеральной налоговой проверки.